تفاصيل الإقرار الضريبى السنوي التقديرى الجزافى ( مهن حرة ، أرباح تجارية وصناعية ، غيره ) - تأصيل علمى وممارسة عملية
1. ما هو الإقرار الضريبى التقديرى ( الجزافى ) ؟!..
وهو إقرار سنوي عن ضريبة الدخل سواء كان الدخل عن مزاولة نشاط مهن حرة ، أو نشاط تجارى أو صناعى أو نشاط ثروة عقارية .
وكما هو واضح من أسمه فهو إقرار تقديرى لا يستند إلى أي مستندات إطلاقا ، سواء كانت مستندات إيرادات أو تكاليف أو مصروفات إدارية وعمومية .
وهو يتناسب مع الأنشطة الصغيرة أو المتناهية الصغر ، التي لا تتجاوز إيراداتها السنوية مبلغ خمسمائة ألف جنيه ، والتي لا تقوى على تحمل أعباء وجود نظام محاسبى ، مثل المحلات متناهية والمطاعم والحرف متناهية الصغر، مثل محل البقال ومطعم الفول والطعمية والورش الصغيرة ... الخ .
2. ما معنى التقدير الجزافى ؟!..
هو التقدير الذي لا يبنى علي بيانات او معلومات فعلية ، وهو التقدير العشوائي الذي لا يعتمد على واقع أو دراسة او علم ، بل تقدر الضريبة جزافا دون وضع ضوابط أو معايير لهذا التقدير .
وتلجأ الإدارة الضريبية أحيانا إلى التقدير الجزافى عندما لا يقدم الممول اقراره الضريبى ، ولم ترد اي معلومات عن نشاط الممول ، فيقوم مفتش الضرائب بناء على معلومات سنوات سابقة بإضافة نسبة نمو يراها هو مناسبا لنشاط الممول ....
إشارة لابد منها :
وتجب الإشارة إلى أننا لا نرغب إطلاقا في تقديم الإقرار التقديرى ( الجزافى ) ، في حالة توفر مستندات لدى الممول أو المكلف يمكن من خلالها التوصل يقينا بطريق مباشر أو غير مباشر إلى الإيرادات السنوية للنشاط ، ولكن نفضل في هذه الحالة ( حالة توافر بعض المستندات ) إلى تقديم الإقرار التقديرى ( المستندى ) ، والذى يقوم على بيانات فعلية ، وواقع وعلم ودراسة حسبما يتضح عند شرح الإقرارات المستندية .
3. من المسموح لهم بتقديم الإقرار الضريبى التقديرى ؟!..
تنفيذا للمادة 29 من قانون الإجراءات الضريبية الموحد يلتزم كل ممول أو مكلف أو من يمثله قانونًا ، الذى لم تتجاوز إيراداته السنوية مبلغ خمسمائة ألف جنيه ، بأن يقدم إلي مأمورية الضرائب المختصة إقرارًا عن الفترة الضريبية علي النموذج المعد لهذا الغرض ، وتؤدي الضريبة المستحقة من واقع الإقرار .
وتنفيذا للمادة 38 من قانون الإجراءات الضريبية الموحد رقم 206 لسنة 2020 ، إذا تجاوزت الإيرادات السنوية مبلغ خمسمائة ألف جنيه ، فيقدم الإقرار الضريبى مؤيد بحسابات منتظمة على نموذج 105 للأشخاص الطبيعيين ، وعلى النموذج 106 المؤيد بحسابات منتظمة للأشخاص الاعتباريين .
4. ما النموذج الذى يُقدم عليه الإقرار التقديرى الجزافى ؟!..
· إذا انحصر النشاط فى السيارات فقط ، فيقدم الإقرار تقديرى على نموذج 103 بالنسبة للأشخاص الطبيعيين وعلى نموذج تقديرى 104 بالنسبة للأشخاص الاعتباريين .
· وفي غير ذلك يُقدم الإقرار تقديرى على نموذج 101 بالنسبة للأشخاص الطبيعيين وعلى نموذج 102 تقديرى بالنسبة للأشخاص الاعتباريين .
5. ما طريقة إعداد الإقرار التقديرى الجزافى ؟!..
بالنسبة لإقرار السيارات يتم إعداده في ضوء رخصة تسيير السيارة ، وهو سهل ولا يحتاج مزيد من الشرح .
أما لغير نشاط السيارات ، ففى الغالب على سيتم إعداد الإقرار التقديرى الجزافى على أساس التعليمات التنفيذية لمصلحة الضرائب الخاصة بتحديد نسب صافي الربح للأنشطة المختلفة ، رقم 12 لسنة 2012 للمشروعات الصغيرة التي لا يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنية ، أو التعليمات رقم 65 لسنة 2020 للأنشطة الصغيرة التي يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنيه كالتالى :-
| الإيراد التقديرى باليوم | × | فترة العمل السنوية | × | نسبة الربح | = | الربح السنوى |
| ( أو الأسبوع أو شهرى ) | | ( تعليمات رقم 12/2012 ) | | | ||
| | | ( تعليمات رقم 65/2020 ) | | | ||
يتم البحث عن كود النشاط في التعليمات التنفيذية رقم 12/2012 ، للأنشطة الصغيرة التي لا يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنيه ، أو التعليمات رقم 65/2020 للأنشطة الصغيرة التي يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنيه ، ويتم تحديد فترة العمل ونسبة صافى الربح من واقع التعليمات .
ولمعرفة الكود الخاص بالنشاط يمكنكم مشاهدة فيديو الشرح من قناتنا التالى :
أما الإيرادات فهى تخضع للتقدير الشخصى في ضوء حالات المثل ، وحالة الملف نفسه في المحاسبات السابقة ، وهو تقدير عشوائي دون وضع ضوابط أو معايير لهذا التقدير .
ولذلك يُسمى الإقرار من هذا النوع بالإقرار التقديرى ( الجزافى ) ، وهو يختلف عن الإقرار التقديرى (المستندى) حسبما سنوضح فيما بعد .
ويجب كذلك مراعاة أى إخطارات تم تسليمها للضرائب ، مثل إخطار التوقف الجزئى ، أو التوقف الكلى ، أو غيرها من الإخطارات .
مثال عملى :
نفترض أننا نقوم بإعداد تقديرى ( جزافى ) لنشاط بيع أدوات كهربائية بالتجزأة ، وأن النشاط توقف كليا ونهائيا في 30/11 ، وبالتالي لم يكمل السنة .
بمراجعة البطاقة الضريبية للنشاط يتضح أن كود النشاط هو 162 ، ( يمكنكم مشاهدة فيديو الشرح من قناتنا على الرابط التالى : ( https://youtu.be/Et4iwX1mEuI ) ، وبإفتراض أن النشاط متناهى الصغر وبالتالي يخضع للتعليمات 12/2012 ، وبمراجعة التعليمات نجد نسبة صافى الربح 10% ، وفترة العمل السنوية 310 يوما سنويا ، وأن الإيراد اليومى من واقع آخر محاسبة ( يمكن تغييره وعدم الارتباط به لأن الحالة جزافية ) هو 200 ج يوميا ، فيكون الإقرار كالتالى الجزافى :
200 ج × 310 يوم × 10 % × 11/12 شهر ( للتوقف ) = 5683 ج
فيكون صافى الربح السنوي هو 5683 ج ، وهو الرقم الذى يُكتب في الإقرار .
وسوف نترك فى آخر المقال رابط تحميل التعليمات التنفيذية رقم 2012/12 والتعليمات رقم 2020/65 .
6. ما موقف الفحص الضريبى من الإقرار التقديرى ( الجزافى ) ؟!..
طبقا لأحكام محكمة النقض والإبرام ، فمن ناحية تقدير الضريبة يستوي الذين قدموا إقرارات ضريبية تقديرية جزافية والذين لم يقدموا ، عدا تطبيق العقوبات المالية على المتخلفين عن تقديم الإقرار الضريبى خلال مواعيده القانونية .
إلا في حالة وجود أخطاء محاسبية في الإقرار التقديرى المقدم ويتم تفسيرها لصالح مصلحة الضرائب ، فهنا يتم مراعاة ما ورد بالإقرار التقديرى الجزافى ، كأن تكون نسبة صافي الربح في المحاسبات السابقة للنشاط هي 10 % فرضا ، ولكن النسبة الواردة بالإقرار التقديرى أكبر من ذلك ، ففي هذه الحالة سيتم محاسبة النشاط على أساس نسبة صافي الربح الأعلى ، وهكذا في باقى بنود وعناصر الإقرار الضريبى التقديرى .
وفى الغالب على سيتم إعداد الإقرار التقديرى الجزافى على أساس التعليمات التنفيذية لمصلحة الضرائب الخاصة بتحديد نسب صافي الربح للأنشطة المختلفة ، رقم 12 لسنة 2012 للمشروعات الصغيرة التي لا يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنية ، أو التعليمات رقم 65 لسنة 2020 للأنشطة الصغيرة التي يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها ) مليون جنيه .
7. ما مزايا الإقرار التقديرى ( الجزافى ) ؟!..
1. يحقق نتائج ممتازة في تقدير الضريبة النهائية عندما تكون الإيرادات لا تتجاوز مبلغ خمسمائة ألف جنيه .
2. يتميز الإقرار التقديرى الجزافى بالسهولة والسرعة في إعداده ، وقلة تكلفته جدا ، مقارنة بالإقرار المؤيد بحسابات منتظمة ، حتى يُمكن للشخص العادى إعداده بنفسه دون مساعدة أحد السادة المحاسبين .
3. يتميز الإقرار التقديرى الجزافى أيضا بالسهولة والسرعة عند فحصه بمعرفة الإدارة الضريبية ، وفى أغلب الأحيان لا تتم مطالبة الممول أو المكلف بتقديم أية مستندات إطلاقا ، حتى يُمكن للشخص العادى حضور الفحص بنفسه دون مساعدة أحد السادة المحاسبين ، ولاسيما في الإنشطة متناهية الصغر .
4. لا يحتاج إلى رقابة شديدة من جهة الإدارة الضريبية ، وهى سلاح ذو حدين ، أحيانا تكون لصالح الممول وأحيانا العكس ، ولاسيما في حالة الشكاوى الكيدية ، أو حالات التهرب الضريبى ، وذلك مقارنة بالإقرار المؤيد بحسابات منتظمة .
5. فى الغالب على سيتم محاسبة النشاط على أساس التعليمات التنفيذية لمصلحة الضرائب الخاصة بتحديد نسب صافي الربح للأنشطة المختلفة ، رقم 12 لسنة 2012 للمشروعات الصغيرة التي لا يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنية ، أو التعليمات رقم 65 لسنة 2020 للأنشطة الصغيرة التي يتجاوز رقم أعمالها (إيراداتها) مليون جنيه ، مما يسهل عملية إعداد الإقرار التقديرى الجزافى وفحصه .
8. ما عيوب الإقرار التقديرى ( الجزافى ) ؟!..
1. في حالة زيادة الإيرادات عن مبلغ خمسمائة ألف جنيه ، نلاحظ زيادة قيمة الضريبة النهائية مقارنة بالإقرار المؤيد بحسابات منتظمة ، ويزداد الفرق بنسب أكبر مع زيادة الإيرادات .
2. لا يجوز في ظل الإقرار التقديرى الجزافى الاعتراف إطلاقا بالخسائر ، حيث يكون الوعاء الضريبى هو حاصل ضرب الإيرادات في نسبة الربح وكلاهما أرقام موجبة .
3. بناء على عدم الاعتراف بالخسائر كالبند أعلاه ، بالتالى لا يجوز ترحيل الخسائر قانونا لعدم الاعتراف بها أساسا .
4. يتم خصم المبالغ المخصومة تحت حساب الضرائب التي تم توريدها فعلا ، وبشرط ظهورها على شاشة الحاسب الآلى بمصلحة الضرائب ، أما المبالغ غير الموردة فلا ينظر إليها .
5. في حالة زيادة الإيرادات عن خمسمائة ألف جنيه يعرض الممول نفسه لغرامة لا تقل عن عشرين ألف جنيه ولا تجاوز مائة ألف جنيه ، تنفيذا للمادة 71 من القانون 206/2020 .
6. مجرد تقديم إقرار تقديرى جزافى يُفقد الممول العديد من الحقوق ، مثل عدم الاعتراف بالديون المعدومة ، وإعتماد التكاليف للأنشطة المهنية بواقع 10 % وهى نسبة متدنية للغاية ، وعدم تطبيق نظام العينة عند الفحص الضريبى ، ... الخ
وهذه الحقوق المفقودة شرحناها بالتفصيل ويمكم الرجوع إليها على الرابط أدناه :
https://ehabhakeim.blogspot.com/2021/08/blog-post.html
الخاتمة
1. بالنسبة للأنشطة المهنية وبمراعاة تكلفة إعداد الإقرار المؤيد بحسابات منتظمة ، لذلك نعتقد أنه يمكن تقديم إقرار تقديرى جزافى إذا كانت الإيرادات تقل عن مائة ألف جنيه ، فإذا تجاوزت الإيرادات مائة ألف فيفضل تقديم إقرار مؤيد بحسابات منتظمة ، حيث أن تكلفة إعداد الإقرار المؤيد بحسابات منتظمة ، وتكلفة فحصه والضريبة النهائية ، تقل كثيرا عن نظيرها في حالة تقديم إقرار تقديرى جزافى .
2. في غير الأنشطة المهنية وفي حالة عدم تجاوز الإيرادات السنوية مبلغ خمسمائة ألف حنيه فإننا نوصى بتقديم إقرار تقديرى جزافى ، لأنه يحقق نتائج ممتازة في هذه الشريحة من الدخل ، بالإضافة إلى سهولة وسرعة إعداده وفحصه ، وقلة تكلفته .
3. وفى حالة تجاوز الإيرادات مبلغ خمسمائة ألف جنيه ، فإنه وطبقا للمادة 38 من القانون 206/2020 يجب تقديم إقرار مؤيد بحسابات منتظمة ، تجنبا لتوقيع العقوبات المنصوص عليها في القانون المذكور .
وتجب الإشارة إلى أننا لا نرغب إطلاقا في تقديم الإقرار التقديرى ( الجزافى ) ، في حالة توفر مستندات لدى الممول أو المكلف يمكن من خلالها التوصل يقينا بطريق مباشر أو غير مباشر إلى الإيرادات السنوية للنشاط ، ولكن نفضل في هذه الحالة ( حالة توافر بعض المستندات ) إلى تقديم الإقرار التقديرى ( المستندى ) ، والذى يقوم على بيانات فعلية ، وواقع وعلم ودراسة حسبما يتضح عند شرح الإقرارات المستندية .
وللموضوع بقية سوف نتناولها بالشرح والتفصيل إن شاء الله فى مقالات أخرى قادمة ، وسوف نتناول أيضا بالشرح والتفصيل الإقرارات الضريبية السنوية التقديرية الجزافية ، والتقديرية المستندية فى مقالات أخرى قادمة إن شاء الله .
لذلك ندعوكم للإشتراك لتصلكم المقالات الأخرى فور نشرها إن شاء الله .
لتحميل التعليمات التنفيذية رقم 2012/12 والتعليمات رقم 2020/65 إضغط هنا
https://drive.google.com/file/d/1-ob_WA26Gg7st1tQod4AWCoUbi_FSXq2/view?usp=sharing
ليصلك كل جديد
تعليقات
إرسال تعليق